Телефон:
многоканальный 8(495) 669-11-62

Многие производственные предприятия реализуют свою продукцию через обособленные подразделения: точки розничной продажи. И часто случается, что в этих же магазинах реализуются и покупные товары. А каким образом в таких случаях применяется налоговое и бухгалтерское законодательство?

Обособленное подразделение – это любое подразделение организации, расположенное территориально обособленно от основного месторасположения организации и которое имеет стационарные рабочие места, В соответствии с абзацем 20 пункта 2 статьи 11 НК РФ, стационарными считаются места, созданные на срок более одного месяца. Не забывайте, что с точки зрения налогообложения не имеет значения наделение такого подразделения особыми полномочиями, таких как выделение отдельного баланса, открытие самостоятельного расчетного счета и даже  наличие его в уставе организации.

Пунктом 4 статьи 83 части I НК РФ установлена обязанность в течение одного месяца от даты открытия торговой точки поставить на учет обособленное подразделение в территориальном налоговом органе. Если же организация уже находится на учете в налоговом органе по другим основаниям – головная организация или другая торговая точка находится на той же территории и относится к той же налоговой инспекции, у организации имеется недвижимое имущество, также стоящее на учете – то повторной постановки на учет не требуется.

С 1 января 2010 года у организаций также появилась обязанность сообщать об открытии обособленного подразделения в ПФ, ФОМС и ФСС (подпункт 2 пункта 3 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ). Это необходимо сделать в течение 1 месяца.

Учет внутренних взаиморасчетов с обособленными подразделениями ведется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По месту нахождения обособленного подразделения организация обязана уплачивать налоги. Рассмотрим порядок их исчисления и уплаты

Налог на прибыль. Расчет и уплата для организации, имеющей несколько торговых точек, производится на основании ст. 288 НК РФ. Прежде всего, необходимо определится, в какие налоговые органы будет представлена декларация и произведена последующая  уплата налога на прибыль. Часть налога на прибыль, причитающаяся к уплате в ФБ, подлежит уплате в налоговый орган по месту нахождения головной организации по всей деятельности, включая деятельность торговых точек. Налог на прибыль в части территориальных бюджетов подлежит распределению. Для этого необходимо установить, налоговый орган, в который будет предоставлена декларация.

Если на территории муниципального подразделения расположено сразу несколько торговых точек, территориально относящихся к нескольким налоговым органам, у организации есть право платить налог на прибыль в одну налоговую инспекцию, к которой относится первое по списку обособленное подразделение. Порядок выбора ответственного подразделения определен той же статьей 288, абзац 2 пункта 2.

Здесь же установлен порядок распределения налоговой базы по налогу на прибыль. При этом рассчитывется 2 показателя: среднесписочную численность и среднегодовую стоимость имущества для организации в целом и отдельно по каждому подразделению. По выбору предприятия можно использовать показатель фонда оплаты труда.

Затем определяется коэффициент, которым будет применяться для определения налоговая база по подразделениям, для чего необходимо высчитать среднеарифметическое значение между вышеуказанными показателями. Особо следует отметить, что при отсутствии одного из показателей (например, при отсутствии у предприятия или у торговой точки имущества), то показатель принимается равным 0, и среднесписочная численность просто делится на 2.

Декларации по налогу на прибыль. По месту нахождения головной организации представляется в обычном порядке и объеме, кроме того дополнительно добавляется приложение № 5. Оно должно быть заполнено для каждого подразделения, либо одно для нескольких подразделений, по которым предприятие отчитывается по месту нахождения ответственного подразделения.

Декларации обособленных подразделений представляются с заполнением разделов:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.1 раздела 1;
  • подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате организацией ежемесячных авансовых платежей в течение квартала);
  • приложение № 5 к листу 02.

Налогу на имущество. Для исчисления налоговая база необходимо руководствоваться  пунктом 1 статьи 376 НК РФ, которым предусмотрена уплата налога по месту нахождения самого налогоплательщика, месту нахождения недвижимого имущества, а также по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Таким образом, для торговых точек, без отдельного баланса и не имеющих недвижимого имущества, распределения налога на имущества между территориальными налоговыми органами делать не надо.

Аналогичный подход применяется и при исчислении взносов на пенсионное обеспечение, обязательно медицинское страхование и социальное страхование. Уплата этих взносов осуществляется по месту нахождения обособленного подразделения при наличии у подразделения отдельного баланса и расчетного счета (п. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ). Торговые точки, как правило, выделять на отдельный баланс нецелесообразно и на практике обычно не применяется.

Налог на добавленную стоимость. В отличие от других налогов, НДС не подлежит распределению. Его необходимо уплачивать по месту нахождения головной организации в целом по всей деятельности, включая обороты по реализации через обособленные подразделения. Декларация также представляется только в налоговый орган по месту нахождения головного офиса.

Единый налога на вмененный доход. Независимо от того, введена ли такая система налогообложения в том субъекте, на территории которого расположен головной офис организации, на применение ЕНВД влияет то, в каком регионе организована торговая точка. Возможно два варианта.

Вариант 1. И головная организация, и торговые точки расположены на территории, где местными властями система в виде единого налога на вмененный доход для розничной торговли не введена. В этом случае предприятие уплачивает обычные для своей деятельности налоги в порядке, оговоренном выше.

Вариант 2.  И головная организация, и торговые точки расположены на территории тех муниципальных образований, где введена в действие система в виде ЕНВД для розничной торговли. Здесь следует учесть, что система ЕНВД применяется только к розничной торговле покупными товарами и на основании абз. 11 ст. 346.27 НК РФ продажи через магазины товаров собственного производства не включаются в обороты, подлежащие обложению ЕНВД. Ввиду того, что при ЕНВД предприятие не уплачивает другие налоги (налог на прибыль, налог на имущество и НДС), то в учете необходимо обеспечить раздельный учет по торговле покупными товарами и товарами собственного производства.

Тот же порядок будет применяться, если хотя бы одна торговая точка расположена в муниципальном образовании, где введена в действие система ЕНВД. 

Вернуться к списку статей



© 1999-2009 ООО «Би-Консалтинг»
Услуги бухгалтера на территории РФ.
Использование материалов сайта
без разрешения запрещено.



 

г. Москва, ул. Плеханова, д. 17, оф. 308
 

г. Тула, пр. Ленина, д. 85, 3-й этаж







витрины щелково.