Опасные схемы оптимизации налогообложения
Применение спец режимов
Суть схемы
В многопрофильных предприятиях можно выделить отдельные виды деятельности как бизнес и для них зарегистрировать отдельное юридическое лицо или индивидуального предпринимателя с условием применения специальных режимов. Таким образом, применяя разные режимы – УСНО, патенты, ЕНВД – можно существенно сократить налоговую нагрузку в целом на все предприятие.
Какие выгоды дает
Основная выгода – это вывод части выручки из-под обложения НДС. Как правило, в группах компаний или многопрофильных предприятиях часть клиентов – это физические лица или небольшие компании, которые не являются плательщиками НДС. Им можно продавать или оказывать услуги от юр. лиц с упрощенной системой налогообложения.
Например, ЕНВД или патентную систему можно применять для аренды, транспортных услуг, общепита, розничной торговли. Выделение соответствующих подразделений в самостоятельные юридические лица дают возможность разделить физически денежные потоки. Так выручка, попадающая под спец. режимы направляется в специально созданное для этого ООО, а расходы, в которые включен НДС, оплачиваются основной компанией и вычеты по НДС учитываются в полном объеме без применения раздельного учета.
Как ловит ФНС
Начиная с 19 июля 2017 года, сделки, которые заключены с единственной целью сократить налоговую нагрузку на группу компаний, являются незаконными, и все расходы по таким сделкам исключаются из налогооблагаемой базы. ФНС ловит такие схемы на отсутствии реальной деятельности. Т.е. компании или ИП выделяются под ЕНВД, договоры заключают, но на деле все остается как есть. Сотрудники продолжают работать в прежнем режиме, руководство подразделений остается на работе в основной компании, нет физического разделения помещений и территории, в новых организациях нет необходимого оборудования, специалистов, материалов для выполнения такой деятельности. Да к тому же чаще всего эти организации являются взаимозависимыми, что окончательно ставит под сомнение самостоятельность работы таких организаций или ИП.
Как избежать последствий
Для того, чтобы подобная схема работала на благо компании, а не во вред, при выделении подразделений в отдельные юридические лица надо позаботиться и о реальном выделении как вида бизнеса. Перевести в эти компании минимальное количество необходимого оборудования, физически выделить площади, перевести на работу нужных специалистов.
Руководители этих подразделений часто становятся и руководителями этих небольших компаний. Для одного из наших клиентов – крупного пищевого холдинга – мы таким образом выводили розничную торговлю. Вначале это были почти условные магазинчики на территории каждого подразделений холдинга, где продавалась собственная продукция, но уже как товар. Покупателями были и сами сотрудники, и мелкие торговцы. Впоследствии ассортимент расширился, а затем положительный опыт розничных магазинов распространился на все филиалы холдинга и стал одним из прибыльных направлений деятельности.
Оформление сотрудников как ИП
Суть схемы
Сотрудники регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей, а из компании увольняются. Если компания новая, то и не принимаются на работу.
Составляется штатное расписание, в котором предусмотрены только те должности, на которые будут брать работников по трудовым договорам. На остальную работу заключают договоры на оказание услуг или выполнение работ с индивидуальными предпринимателями.
Какие выгоды дает
Выплаты физическим лицам превращаются из заработной платы в оплату по договорам с субъектами предпринимательской деятельности (договоры ГПД), т.е. полностью исключаются налоги с заработной платы – социальные выплаты в размере 30 % и НДФЛ в размере 13%. Индивидуальные предприниматели имеют право применять специальные режимы налогообложения – упрощенную систему, патенты, ЕНВД (в зависимости от вида деятельности). Соответственно, вместо «зарплатных» налогов сотрудники будут платить, например, 6% с оборота. Экономия на налоговой нагрузке для самого сотрудника 7% от суммы оплаты, работодатель полностью освобождается от уплаты социальных сборов. Даже при том, что ИП обязан выплачивать фиксированный платеж в размере 27990,0 руб. (в 2017 году) и 1% от суммы выручки, превышающей 300 тысяч рублей, в целом экономия для компании может оказаться довольно существенной.
Кроме того, для некоторых видов деятельности может применяться патентная система налогообложения или ЕНВД. Например, IT-услуги или аренда попадают под патент, а транспортные услуги и под патент, и по ЕНВД. Таким образом, сумма налога у таких ИП вообще не будет зависеть от суммы выплат.
Как ловит ФНС
Основная опасность такой схемы находится в разнице между трудовым договором и договором с ИП. В соответствии с трудовым договором работник обязуется ходить на работу, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, подчиняться непосредственному руководителю, выполнять его поручения. Т.е. предметом договора является процесс выполнения работы. А вот с ИП заключается договор по Гражданскому Кодексу, чаще всего возмездного оказания услуг. Реже выполнения работ или подряда. Но в любом случае по этим договорам ИП обязуется предоставить некий конечный итог своего труда. И по таким договорам неважно ходит ли он в офис, выполняет ли эту работу сам или привлекает кого-либо. Одним словом, важен результат.
Вот на этом ФНС и ловит такие схемы. Руководитель заставляет своих работников регистрироваться как ИП, перезаключает договоры, и на этом считает свою миссию выполненной. А работники продолжают ходить на работу по графику, уходить в отпуска, болеют, выполняют распоряжения руководства. И потом на допросе в налоговой обо всем этом рассказывают. На основании их показаний ФНС без труда переквалифицирует такие договоры из гражданских в трудовые.
Как избежать последствий
Прежде всего, необходимо понимать функции каких именно должностей может быть передана на работу индивидуальному предпринимателю. Заемный труд запрещен на территории Российской Федерации, и направлять своих работников для выполнения каких-либо работ на территории предприятия-заказчика могут только частные агентства персонала, аккредитованные Рострудом. А вот услуги аутсорсинга могут осуществляться, это не противоречит российскому законодательству. Т.е. индивидуальный предприниматель может оказывать услуги по замене некого бизнес-процесса на предприятии. Классическим примером аутсорсинга являются бухгалтерские, юридические услуги, IT-поддержка, транспортные услуги. Любые услуги, где мы можем померять результат, который и будет являться предметом договора.
Также договором необходимо предусмотреть оформление результата и подписание акта оказанных услуг. А вот обязанности ИП соблюдать трудовой режим присутствия на предприятии не должно быть, несмотря на то, что предприниматель может фактически находиться в офисе для оказания услуг. Например, IT-специалист приходит для обслуживания компьютерной и офисной технике, бухгалтер обрабатывает первичную документацию на месте и т.п.
Но важно не только не бумаге составить такую схему, необходимо помнить, что ФНС при проверке будет общаться с предпринимателями лично, а они в свою очередь должны иметь ту же позицию, что и предприятие-заказчик. Так такие ИП в конечном итоге должны стать не просто сотрудниками, но полноценными поставщиками необходимых бизнес-услуг.
Вывод наличных через займы
Суть схемы
Внесение денежных средств в компанию как займы от физических лиц, при этом такие взносы для организации не будут считаться доходом, соответственно, не облагаются налогами. При возврате такие средств не будут доходом и для физического лица.
Какие выгоды дает
Выгода – освобождение поступлений денежных средств от налогов, НДС, налога на прибыль, налога при УСНО. Также и при возврате физическое лицо получает денежные средства как возврат займа, таки выплаты не попадают под налогообложение.
Как ловит ФНС
В случае с договорами займа ФНС может установить материальную выгоду организации при безвозмездном займе, или в случае, когда проценты за пользование займом устанавливались договором, но фактически не выплачивались.
Если при истечении срока, установленным договором займа, займ не был возращен, ФНС может расценить это как прощение долга. При этом сумма долга станет доходом организации с уплатой налога на прибыль на такой доход.
На практике я еще сталкивалась с ситуацией, когда в организации денежные средства выдавались как возврат займа, при этом сам займ никогда не выдавался. Но такие операции легко выявляются в ходе налоговой проверки.
Как избежать последствий
Если такие договоры заключены, необходимо тщательно отслеживать соблюдение всех условий – начисление процентов, сроки возврата, целевое использование и т.п. Если нет возможности возвращать денежные средства в срок, необходимо заключить дополнительное соглашение о продлении сроков.
Также необходимо учитывать, что Указаниями Банка № 3073-У не предусмотрена выдача наличных денежных средств на погашение займа из выручки за товары, работы, услуги. За такое нарушение кассовой дисциплины предусмотрен административный штраф от 40000 рублей. Соответственно, при выдаче займа наличными денежными средствами необходимо сначала снять деньги с расчетного счета, и только потом выдать их из кассы, либо вернуть займ переводом на банковскую карту заимдавца.